Глава 6. Удержания из заработной платы

6.1. Общее положение

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

• бюджета;
• предприятия, в котором работает работник;
• третьих лиц.

В бюджет производят удержания суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

Предприятие может произвести удержания в свою пользу в случае невозвращения подотчетной суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, и т.д.

Удержания в пользу третьих лиц бывают следующие: алименты, суммы предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Удержания бывают следующие:

• обязательные;
• по инициативе предприятия;
• по заявлению работника;
• по исполнительным надписям нотариальных контор.

6.2. Обязательные удержания

6.2.1. Общее положение

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:

• исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
• постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.

Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Перечень таких выплат приведен в ст.69 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» с последующими дополнениями и изменениями.

Для учета обязательных удержаний открывается к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» - согласно исполнительному документу из заработной платы сотрудника удерживаются денежные средства;
• Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
• Кредит 50-1 «Касса организации» - удержанные денежные средства выданы взыскателю из кассы;
• Дебет 57 «Переводы в пути»
• Кредит 50-1 «Касса организации» - удержанные суммы через почтовое отделение отправлены взыскателю;
• Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
• Кредит 57 «Переводы в пути» - денежные средства, полученные взыскателем, списываются.

6.2.2. Удержания алиментов

В соответствии с Семейным кодексом РФ утвержден перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

• с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;
• со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);
• с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
• с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
• с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
• с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
• с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);
• с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
• с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;
• с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;
• с комиссионного вознаграждения (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);
• с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
• с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
• с сумм исполнительского вознаграждения;
• с доходов, получаемых от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;
• с доходов, получаемых физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Удержание алиментов производится:

• со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, за исключением надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером, а также компенсационной выплаты неработающему трудоспособному лицу на период осуществления ухода за пенсионером;
• со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;
• с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;
• с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;
• с доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;
• с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
• с доходов от передачи в аренду имущества;
• с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);
• с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Удержание алиментов производится с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориями лиц, в том числе:

1. с военнослужащих - с оклада по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер;
2. с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, налоговой полиции, а также работников таможенной системы - с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер;
3. с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел - с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

С осужденных к исправительным работам взыскание алиментов по исполнительным документам производится из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.

Пример

Бухгалтер ОАО «Мимоза» согласно содержанию исполнительного листа удерживает с заработной платы сотрудника А.А.Ковалева сумму, размером 1/3 от нее для выплаты алиментов, которые перечисляются по почте. При этом возникают соответствующие затраты, которые равны 2% от их размера.

Месячный оклад, установленный руководством данного предприятия, составляет 7000 руб. Помимо этого, ему ежемесячно начисляется надбавка за выслугу лет, размер которой составляет 1600 руб. В процессе расчета суммы налога на доходы физических лиц А.А.Ковалеву предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 800 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, начисленная сумма налога на доходы физических лиц, которая непосредственно подлежит вычету из заработной платы данного сотрудника, будет составлять 1014 руб. ((7000 руб. - 1600 руб. - 400 руб.) × 13%).

А размер полученного дохода, с которого происходит вычет начисленной суммы алиментов, будет равен 7586 руб. (7000 руб. + 1600 руб. - 1014 руб.).

Значит, с начисленной суммы заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму алиментов в размере 2529 руб. (7586 руб. × 1/3).

Таким образом, размер затрат, связанных с перечислением суммы алиментов по почте, будет равен 50 руб. 6 коп. (2529 руб. × 2%).

Сумма удержаний составит 2529 руб. 6 коп. (2529 руб. + 50 руб. 6 коп.).

Следовательно, в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести следующие записи:

1. отражена сумма начисленной заработной платы А.А.Ковалева с учетом утвержденной надбавки за выслугу лет в размере 8600 руб. (7000 руб. + 1600 руб.):
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 258 руб. (8600 руб. × 3%):
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
3. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 375,2 руб. (8600 руб. × 3,2%), которая непосредственно направляется в фонд социального страхования:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
4. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 1720 руб. (8600 руб. × 20%), которая непосредственно направляется в федеральный бюджет и пенсионный фонд:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
5. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 240,8 руб. (8600 руб. × 2,8%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
6. в учете показана начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 1014 руб., которая удерживается из суммы начисленной суммы заработной платы А.А.Ковалева:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
7. с начисленной суммы заработной платы А.А.Ковалева отражено удержание суммы начисленных алиментов в размере 2529 руб. 6 коп. с учетом суммы затрат на их перевод по почте:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»;
8. сотруднику А.А.Ковалеву выдана заработная плата в размере 5056 руб. 4 коп. (6800 руб. - 1014 руб. - 2529 руб. 6 коп.):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
9. в кассу почтового отделения направлена сумма алиментов в размере 2529 руб. 6 коп.:
   • Дебет счета 57 «Переводы в пути»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
10. отражена произведенная оплата в размере 50 руб. 6 коп. за осуществление почтового перевода:
    • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
    • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
11. в процессе поступления уведомления о получении суммы алиментов отражено в учете их списание в размере 2529 руб. 6 коп.:
    • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
    • Кредит счета 57«Переводы в пути».

6.2.3. Прочие удержания

На основании исполнительных документов из заработной платы работников могут удерживаться:

• суммы в возмещении вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери трудоспособности или кормильца;
• суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;
• суммы, перечисленные в возмещение морального ущерба;
• штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Суммы удержаний указываются в исполнительных документах.

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляются за счет работника.

Пример

В марте 2005 года в ООО «Сапфир» поступил исполнительный лист, который свидетельствует, что сотрудник данного предприятия А.А.Токов причинил имущественный вред третьему лицу в размере 2500 руб.

Поэтому, с его начисленной заработной платы за март 2005 года необходимо удержать сумму в возмещение имущественного вреда третьему лицу.

Месячный оклад данного сотрудника составляет 4000 руб.

Такая сумма удержания переводится по безналичному расчету, то за каждое отправленное платежное поручение данное предприятие должно оплатить сумму в размере 5 руб.

В процессе исчисления суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы данного сотрудника, необходимо помнить, что он пользуется стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб.

ООО «Сапфир» перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, начисленная сумма налога на доходы физических лиц составит 468 руб. ((4000 руб. - 400 руб.) × 13%).

А сумма заработной платы с учетом удержания начисленной суммы налога на доходы физических лиц составит 3532 руб. (4000 руб. - 468 руб.).

Итоговый размер удержаний из заработной платы данного работника не может быть выше 1766 руб. (3532 руб. × 50%).

В бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести следующие записи:

1. отражена начисленная сумма заработной платы данному сотруднику в размере 4000 руб.:
   • Дебет счет 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в размере 120 руб. (4000 руб. × 3%):
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «расчеты по социальному страхованию»;
3. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 128 руб. (4000 руб. × 3,2%), которая непосредственно направлена в фонд социального страхования:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
4. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 800 руб. (4000 руб. × 20%), которая удерживается с начисленной суммы заработной платы данного сотрудника и непосредственно направляется в федеральный бюджет и пенсионный фонд:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
5. отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 112 руб. (4000 руб. × 2,8%), которая направляется в фонд обязательного медицинского страхования:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
6. отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 494 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
7. отражена в учете начисленная сумма в возмещение ущерба по исполнительным листам с учетом затрат на их дальнейший перевод в размере 1753 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»;
8. сотруднику А.А.Токову выдана заработная плата за март 2005 года в размере 1753 руб. (4000 руб. - 1753 руб. - 494 руб.):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
9. показано перечисление суммы оплаты возникших затрат в размере 5 руб. в процессе перевода удержанной суммы:
   • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
   • Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
10. отражен в учете перевод денежных средств в размере 1748 руб. (1753 руб. - 5 руб.) в возмещение имущественного ущерба непосредственно на расчетный счет пострадавшего:
    • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
    • Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В апреле 2005 года бухгалтер данного предприятия должен начислить сумму удержания из заработной платы за этот месяц в размере 752 руб. (2500 руб. - 1748 руб.). А также и сумма затрат на перевод этого удержания в размере 5 руб.

Следовательно, итоговая сумма удержания из заработной платы данного сотрудника за апрель 2005 года будет равна 757 руб. (752 руб. + 5 руб.). Она будет удерживаться полностью, так как она не выше 50% от размере его заработной платы.

В процессе начисления заработной платы А.А.Токова за апрель 2005 года необходимо в бухгалтерском учете произвести следующие записи:

1. отражена сумма начисленной заработной платы за апрель 2005 года А.А.Токова:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 120 руб. (4000 руб. × 3%):
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
3. отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 128 руб. (4000 руб. × 3,2%), которая направляется в фонд социального страхования:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
4. отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 800 руб. (4000 руб. × 20%), которая направляется в федеральный бюджет и пенсионный фонд:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
5. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 112 руб. (4000 руб. × 2,8%), которая направляется в фонд обязательного медицинского страхования:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
6. показана в учете начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 494 руб. ((4000 руб. - 400 руб.) × 13%):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
7. отражена начисленная сумма удержаний в размере 757 руб. с учетом возникающих затрат на ее перевод:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»;
8. сотруднику А.А.Токову выдана заработная плата в размере 2749 руб. (4000 руб. - 494 руб. - 757 руб.) за апрель 2005 года:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
9. отражена перечисленная сумма затрат, связанных с перечислением удержаний, в размере 5 руб.:
   • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
   • Кредит счета 57 «Расчетные счета»;
10. отражен перевод денежных средств в размере 752 руб. (757 руб. - 5 руб.) на счет пострадавшего:
    • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
    • Кредит счета 51 «Расчетные счета».

6.3. Удержания по инициативе организации

6.3.1. Удержания за причиненный материальный ущерб

В главе 39 Трудового кодекса закреплены нормы материальной ответственности работника за ущерб, причиненный имуществу работодателя:

• устанавливается обязанность работника возместить причиненный работодателю ущерб;
• указывается на обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника;
• устанавливаются пределы материальной ответственности работника;
• устанавливается порядок взыскания ущерба;
• возлагается на работника обязанность возместить затраты, понесенные работодателем в связи с обучением работника;
• определяется порядок снижения размера ущерба, подлежащего взысканию с работника.

Ответственность (согласно главе 39 Трудового кодекса) несет только работник, т.е. лицо, состоящее с данным работодателем в трудовых отношениях.

В соответствии со ст.238 работник обязан возместить работодателю лишь прямой действительный ущерб. Недополученные работодателем доходы (упущенная выгода) в отличие от гражданского законодательства работник возмещать не должен.

Исключением из правила, ограничивающего материальную ответственность работника прямым действительным ущербом, является возможность возмещения убытков работодателем организации в случаях, предусмотренных федеральным законом. При этом расчет убытков производится по нормам гражданского законодательства.

Понятие прямого действительного ущерба, возмещаемого работником работодателю, сформулировано в части 2 ст.238.

Необходимо обратить внимание на то, что к прямому действительному ущербу относится не только реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества работодателя, но и имущества третьих лип, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества (например, за сохранность груза, помещенного в склад работодателя по договору с ним другого юридического или физического лица).

В прямой действительный ущерб включаются также затраты либо излишние выплаты, которые работодатель вынужден произвести в связи с необходимостью приобретения или восстановления имущества, ущерб которому причинил работник.

Работник обязан возместить не только прямой действительный ущерб, причиненный непосредственно работодателю, но и ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Примером в этом отношении может служить возмещение виновным работником в регрессном порядке ущерба, возмещенного работодателем пострадавшему в аварии от транспорта, собственником (владельцем) которого является работодатель.

Другим примером служит возмещение ущерба работодателю, нанесенного выплатами за вынужденный прогул работникам, незаконно уволенным с работы и затем восстановленным на работе, виновным в том руководителем организации, подписавшим незаконный приказ об увольнении.

Право работодателя на отказ от взыскания ущерба с работника

Статья 240 Трудового кодекса предоставляет работодателю право отказаться от взыскания ущерба, причиненного работником, полностью или частично.

Это право в соответствии со ст.240 работодатель может использовать с учетом обстоятельств, при которых был причинен ущерб.

На практике работодатели нередко отказываются от взыскания причиненного ущерба полностью или частично в зависимости от размера ущерба (незначительный с точки зрения работодателя ущерб нередко не взыскивается, и работодатель ограничивается наложением на работника дисциплинарного взыскания), от материального положения работника и других обстоятельств.

Суммы ущерба, не взысканные с работника, относятся на убытки работодателя.

Ограниченная материальная ответственность

Ограниченная материальная ответственность может иметь место во всех случаях, кроме тех, для которых Трудовой кодекс или иной федеральный закон не предусмотрели иное, т.е. не установили исключений из общего правила об ограниченной материальной ответственности работника.

Трудовой кодекс особых норм для этих случаев не предусматривает. Следовательно, должностные лица, виновные в правонарушениях, несут ответственность по общим нормам материальной ответственности (в соответствии со ст.241 Трудового кодекса), если для них не предусмотрена законом или трудовым договором полная материальная ответственность (см. ст.ст.277 и 243 Трудового кодекса).

Ограниченная ответственность наступает в случае если:

• работник допустил брак;
• испортил имущество;
• потерял или неправильно оформил документы, в результате чего предприятию нанесен ущерб.

Брак на производстве возникает как по вине работника, так и по вине работодателя.

Удержания за брак производят только в случае, если брак произошел по вине работника.

В первую очередь надо выяснить, является ли брак исправимым.

В случае если брак исправим, то его исправляют и из заработной платы работника (виновного) производят удержания в размере понесенных убытков.

В случае если брак неисправимый, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Надо отметить, что общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника, а размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающегося к выплате.

В бухгалтерском учете операции по удержанию ущерба, возникающего по вине работника оформляются следующими проводками:

• Дебет 28 «Брак в производстве»
• Кредит 10 «Материалы» - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
• Дебет 28 «Брак в производстве»
• Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;
• Дебет 28 «Брак в производстве»
• Кредит 69-1 (69-2,69-3) - начислены единый социальный налог на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака;
• Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
• Кредит 28 «Брак в производстве» - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника;
• Дебет 20 «Основное производство»
• Кредит 28 «Брак в производстве» - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника;
• Дебет 50-1 «Касса организации»
• Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Пример

Сотрудник ОАО «Капкан» А.А.Рогов в марте 2005 года в процессе производства произвел 200 единиц бракованной продукции, которая оказалась невосстанавливаемой.

Месячный оклад А.А.Рогова составляет 2400 руб.

В соответствии с данными первичной документации затраты, возникшие в ходе исправления произведенного брака, равны 3000 руб., а именно:

1. потраченные на это материалы на сумму в размере 1000 руб.;
2. заработная плата А.А.Рогова за март 2005 года в размере 2000 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

В процессе начисления суммы налога на доходы физических лиц каждому работнику данного предприятия предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1. в учете отражена сумма затрат в размере 1000 руб., связанная с тратой материалов на исправление произведенного брака:
   • Дебет счета 28 «Брак в производстве»
   • Кредит счета 10 «Материалы»;
2. отражена сумма начисленной заработной платы А.А.Рогова в размере 2000 руб. за март 2005 года:
   • Дебет счета 28 «Брак в производстве»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
3. отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 60 руб. (2000 руб. × 3%):
   • Дебет счета 28 «Брак в производстве»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
4. отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 64 руб. (2000 руб. × 3,2%), которая непосредственно направляется в фонд социального страхования:
   • Дебет счета 28 «Брак в производстве»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
5. отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 400 руб. (2000 руб. × 20%), которая направляется в федеральный бюджет и пенсионный фонд:
   • Дебет счета 28 «Брак в производстве»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
6. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 56 руб. (2000 руб. × 2,8%), которая подлежит перечислению в фонд обязательного медицинского страхования:
   • Дебет счета 28 «Брак в производстве»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
7. отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 156 руб. ((2000 руб. - 400 руб.) × 13%) с начисленной суммы заработной платы А.А.Рогова за март 2005 года:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
8. сотруднику А.А.Рогову выдана заработная плата в размере 1844 руб. за март 2005 года:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

Общая сумма затрат, связанная с исправлением произведенного брака, будет равна 3580 руб. (1000 руб. + 2000 руб. + 60 руб. + 64 руб. + 400 руб. + 56 руб.).

Так как с данного сотрудника возможно удержать только сумму в размере 2400 руб., то размер потери от произведенного брака составит в размере 1180 руб. (3580 руб. - 2400 руб.). Необходимо сделать записи:

1. показана в учете сумма потерь от произведенного брака в размере 1180 руб., которую необходимо отнести в состав расходов основного производства:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 28 «Брак в производстве»;
2. с заработной платы виновного сотрудника удержана сумма в размере 2400 руб.:
   • Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
   • Кредит счета 28 «Брак в производстве».

Следовательно, начисленная сумма налога на доходы физических лиц составит 208 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) × 13%).

Так как ежемесячная сумма удержания из заработной платы составляет 438 руб. ((2400 руб. - 208 руб.) × 20%), то в течение пяти месяцев она будет вычитаться из заработной платы данного сотрудника. В августе текущего года с его заработной платы необходимо вычесть сумму в размере 210 руб. (2400 руб. - 438 руб. × 5 месяцев).

В августе 2005 года с заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму в размере 210 руб.

В случае, если работник допустил неисправимый брак, фактическая себестоимость бракованных изделий списывается следующим образом:

• Дебет 28 «Брак в производстве»
• Кредит 20 «Основное производство» - списана фактическая себестоимость бракованных изделий;
• Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• Кредит 28 «Брак в производстве» - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника;
• Дебет 20 «Основное производство»
• Кредит 28 «Брак в производстве» - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника;
• Дебет 50-1 «Касса организации»
• Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - сумма ущерба от брака компенсирована работником.

Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег оформляют следующим образом:

• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• Кредит 10 «Материалы» - выявлена недостача;
• Дебет 02 «Амортизация основных средств»
• Кредит 01 «Основные средства» - списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• Кредит 01 «Основные средства» - отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости);
• Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
• Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача списана за счет виновного лица;
• Дебет 91-2 «Прочие расходы»
• Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - денежные средства удержаны из зарплаты работника;
• Дебет 50-1 «Касса организации»
• Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - сумма ущерба компенсирована работником.

Полная материальная ответственность

Полная материальная ответственность является исключением из общей нормы ст.241 Трудового кодекса о пределах материальной ответственности работника и потому может иметь место лишь в случаях, прямо предусмотренных Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Часть 3 ст.242 Трудового кодекса устанавливает ограничения в материальной ответственности работников в возрасте до 18 лет. Они несут в основном материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка. Полная материальная ответственность для них может иметь место лишь:

1. за умышленное причинение ущерба (см. п.3 ч.1 ст.243 Трудового кодекса);
2. за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (см. п.4 ч.1 ст.243 Трудового кодекса);
3. за ущерб, причиненный в результате преступления или административного проступка (см. п.5 ч.1 ст.243 Трудового кодекса).

В ст.243 Трудового кодекса включен перечень случаев полной материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, который может быть расширен только федеральным законом.

Трудовой кодекс (ст.277) предусматривает полную материальную ответственность руководителя организации за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В случаях, предусмотренных федеральным законом, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством.

Трудовой кодекс (часть 2 ст.243) предусматривает возможность установления материальной ответственности в полном размере трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Также Трудовой кодекс (пункт 2 ч.1 ст.243) предусматривает полную материальную ответственность в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.

О материальной ответственности работников, заключивших письменные договоры.

Полная материальная ответственность за недостачу ценностей, полученных по разовым документам, имеет место, как правило, когда работник привлекается для срочного получения, доставки, передачи имущественных ценностей, необходимых или направляемых работодателю, если отсутствует возможность поручить эту функцию тем, кто занят этим постоянно, в чьи трудовые обязанности это входит. С работниками, выполняющими указанные функции постоянно в силу трудового договора, заключается письменный договор о полной материальной ответственности.

В Трудовом кодексе (п.4 ч.1 ст.243) предусмотрена полная материальная ответственность работника в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Состояние опьянения (алкогольного, наркотического, токсического) должно быть подтверждено документально - справками медицинских учреждений.

Состояние алкогольного опьянения может быть подтверждено свидетелями, актом, своевременно составленным непосредственным или другим руководителем работника при участии очевидцев (свидетелей) появления работника на работе в состоянии алкогольного опьянения.

Пункт 5 ч.1 ст.243 Трудового кодекса предусматривает полную материальную ответственность за ущерб, причиненный в результате преступных действий работника, установленных приговором суда.

Обязанность возместить ущерб в полном размере в случаях, указанных в ч.1 ст.243, Трудового кодекса распространяется на всех работников, в том числе на руководителей организации, заместителей руководителя, главных бухгалтеров.

В случае полной материальной ответственности удержания оформляются в том же порядке, что и при ограниченной.

Пример

В процессе проведения инвентаризации в мае 2005 года на ОАО «Дарья» выяснилось, что не хватает на складе материально-производственных запасов на сумму в размере 14 000 руб. Также при этом было найдено виновное лицо, месячный оклад которого равен 12 000 руб.

В процессе определения среднемесячной заработной платы данного виновного лица, обнаружилось, что его размер меньше размера понесенного убытка. Чтобы добиться удовлетворяющего результата, данное предприятие с иском обратилось в суд, который, в свою очередь, признал, что предприятие право.

Размер начисленной суммы налога на доходы физических лиц составит 1520 руб. (12 000 руб. × 13%).

А начисленная сумма удержания будет равна 2088 руб. ((12 000 руб. - 1520 руб.) × 20%).

С мая по октябрь 2005 года с заработной платы данного сотрудника будет в общем удержана сумма в размере 12 528 руб. (2088 руб. × 6 месяцев).

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

В процессе обнаружения недостачи материально-производственных запасов на данном предприятии, необходимо в бухгалтерском учете произвести следующие записи:

1. сумма возникшей недостачи материально-производственных запасов в размере 14 000 руб. подлежит списанию:
   • Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
   • Кредит счета 10 «Материалы»;
2. обнаруженная стоимость недостачи материально-производственных запасов в размере 14 000 руб. в учете приписывается на счет виновного лица:
   • Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
   • Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На протяжении с мая по октябрь 2005 года в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо производить такие записи:

1. отражена в учете сумма начисленной заработной платы виновного лица в размере 12 000 руб.:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена в учете начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 1620 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
3. учтено в учете удержание стоимости причиненного ущерба в процессе недостачи материально-производственных запасов из суммы заработной платы виновного лица в размере 2088 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
4. виновному лицу выдана заработная плата в размере 8352 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

В ноябре 2005 года в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести такие же записи, а с заработной платы виновного лица удержать сумму недостачи в размере 1472 руб.

6.3.2. Удержание стоимости форменной одежды

При необходимости предприятие может выдавать форменную одежду своим сотрудникам.

Согласно законодательству порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику или нет.

В соответствии с законодательством, форменная одежда, положена работникам, работающим:

• в органах юстиции;
• в таможенных органах;
• на постах эмиграционного контроля Федеральной миграционной службы России;
• в Министерстве путей сообщения России;
• государственными инспекторами по охране природы;
• в органах МВД России и вневедомственной охране.

Порядок удержания стоимости и срок носки форменной одежды устанавливается в нормативном акте.

В некоторых случаях, работники должны частично компенсировать стоимость форменной одежды.

Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В данной ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана в случае если:

• работник увольняется и не возвращает форменную одежду предприятию;
• работник испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

В таких случаях сумма удержаний определяется по формуле:

Стоимость одежды минус стоимость одежды деленная
на установленный срок и умножен на фактический срок носки
равна сумме удержаний

В бухгалтерском учете сделают следующие записи:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана из заработной платы стоимость форменной одежды;
• Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
• Кредит 91-1 «Прочие доходы» - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.

Пример

Сотруднику ОАО «Лариса» А.А.Данилову была выдана спецодежда, стоимость которого составляет 2600 руб. При этом был установлен срок его полезного использования, который оказался равным 2 годам (24 месяца). Через 16 месяцев данная спецодежда непосредственно по вине данного сотрудника оказалась в непригодном виде.

Месячный оклад данного сотрудника, установленный руководителем, составляет 8000 руб.

Данное предприятие в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц для всех своих сотрудников применяет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Так как спецодежда оказалась в непригодном виде раньше установленного срока, то с заработной платы данного сотрудника необходимо удержать сумму в размере 866 руб. (2600 руб. - (2600 руб. / 24 месяцев × 16 месяцев)).

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц составит 936 руб. ((8000 руб. - 400 руб.) × 13%).

Значит, с заработной платы данного сотрудника будет вычитаться сумма в размере 1412 руб. ((8000 руб. - 936 руб.) × 20%).

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1. А.А.Данилову начислена заработная плата в размере 8000 руб.:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в размере 240 руб. (8000 руб. × 3%):
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
3. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 256 руб. (8000 руб. × 3,2%), которая направляется в фонд социального страхования:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
4. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 1600 руб. (8000 руб. × 20%), которая направляется в федеральный бюджет и пенсионный фонд:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
5. отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 224 руб. (8000 руб. × 2,8%), которая направляется в фонд обязательного медицинского страхования:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
6. отражена в учете начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 936 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
7. учтена сумма удержания в размере стоимости спецодежды в размере 866 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
8. сумма спецодежды в размере 433 руб. отнесена в состав прочих доходов предприятия:
   • Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
   • Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
9. А.А.Данилову выдана заработная плата в размере 6198 руб. (8000 руб. - 936 руб. - 866 руб.):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «касса организации».

6.3.3. Удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска

Конституция РФ (ч.5 ст.37) гарантирует предоставление работникам оплачиваемого ежегодного отпуска.

В соответствии с Трудовым кодексом отпуска, предоставляемые за работу, ежегодными оплачиваемыми отпусками и устанавливает, по сути, обязанность работодателя предоставлять работникам оплачиваемый отпуск ежегодно.

При этом имеется в виду не календарный год (с 1 января по 31 декабря), а рабочий год, определяемый для каждого работника индивидуально с даты его поступления на работу (например, с 17 января 2004 г. по 16 января 2005 г.).

КЗоТ 1971 года (ч.1 ст.71) предусматривал предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в первом рабочем году, как правило, по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

Трудовой кодекс сокращает этот срок до 6 месяцев. Возможность предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска до истечения этого срока Трудовой кодекс не рассматривает в качестве исключения. Статья 122 Трудового кодекса разрешает это при условии достижения соглашения между сторонами трудового договора.

Кроме того, Трудовой кодекс закрепляет право работника (и соответствующую обязанность работодателя) на досрочное предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска для определенных категорий работников (ч.2 ст.122).

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику полностью за рабочий год независимо от того, проработал работник в организации непрерывно 6 месяцев или нет. При этом необходимо иметь в виду возможность разделения отпуска на части по соглашению между работником и работодателем (см. ч.1 ст.125 Трудового кодекса).

Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска пропорционально проработанному времени Трудовым кодексом не предусмотрено.

Однако поскольку дополнительные оплачиваемые отпуска за работу во вредных и (или) опасных условиях предоставляются за время, фактически проработанное в этих условиях (ч.2 ст.121), в первом рабочем году этот отпуск предоставляется пропорционально проработанному в этих условиях трудовому стажу. Предоставление отпуска за работу во вредных и (или) опасных условиях авансом действующими нормами трудового законодательства не предусмотрено.

Может возникнуть ситуация, когда сотрудник уволился до истечения рабочего года (11 месяцев), в счет которого ему был предоставлен отпуск, в этом случае денежные средства, выплаченные за отпуск, удерживаются из его заработной платы.

Чтобы рассчитать сумму удержаний нужно:

• определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был представлен отпуск.

Сумма отпускных может не удерживаться, если:

• работник призывается на военную или альтернативную службу;
• работник переводится в другую организацию;
• работник отказывается от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием или отказывается от продолжения работы из-за изменения существенных условий труда;
• работник уволен не по собственному желанию (ликвидация предприятия, сокращение штата сотрудников, работник болен заболеванием, препятствующим выполнению данной работы);
• у предприятия сменился владелец, или признан полным не трудоспособным;
• работник уволен в связи с тем, что по решению Государственной инспекции или суда восстановлен сотрудник ранее занимавший это место;
• работник умер;
• наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений.

При этом надо помнить, что остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасываются, а остаток от 15 календарных дней и более округляются до полного месяца;

• определить количество неотработанных месяцев по формуле:

11 месяцев минус количество отработанных месяцев
равно количество неотработанных месяцев

• определить среднедневной или среднечасовой заработок работника для оплаты отпуска;
• определить сумму удержаний по формуле:

сумма удержаний равна произведению среднего заработка
на количество неотработанных месяцев
и на установленную продолжительность отпуска
и деленное на 12 месяцев

Удержания за неотработанное время отпуска отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные.

Данная операция отражается следующей записью:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 20 «Основное производство» - отражены суммы удержания за неотработанные дни отпуска.

Пример

Сотрудник отдела продаж ОАО «Созвездие» А.А.Китин увольняется по собственному желанию с данного предприятия с 16 марта 2005 года. В феврале 2005 года он брал ежегодный отпуск (28 дней) за рабочий год с 20 июня 2003 года по 21 июня 2004 года.

Размер среднедневной заработной платы данного сотрудника составил 192 руб.

Заработная плата за март 2005 года составляет 5496 руб. В процессе начисления суммы налога на доходы физических лиц на данном предприятии всем сотрудникам предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб.

Определим число неотработанных месяцев: 11 месяцев - 9 месяцев = 2 месяца.

Следовательно, сумма удержания за неотработанные дни отпуска составит 896 руб. (192 руб. × 2 месяца × 28 дней / 12 месяцев).

Данное предприятие перечисляет начисленные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1. А.А.Китину начислена заработная плата в размере 5496 руб. за март 2005 года:
   • Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. учтена в учете сумма удержания в размере 896 руб. из заработной платы увольняющегося работника:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 44 «Расходы на продажу»;
3. отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 494 руб. ((4600 руб. - 400 руб.) × 13%):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
4. увольняющемуся работнику выдана заработная плата в размере 3346 руб. за март 2005 года:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

6.3.4. Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

При получении подотчетной суммы работник должен за нее отчитаться, предоставить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованную суммы денежных средств вернуть в кассу предприятия.

При получении денежных средств для командировочных расходов работник обязан предоставить авансовый отчет и сдать в кассу предприятия неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее, чем через 3 дня после возвращения из командировки.

Законодательство не устанавливает срок отчета на суммы, выданные в подотчет для хозяйственных нужд предприятия, но такой срок может определить руководитель предприятия. В случае, если такой срок установлен, работник обязан отчитаться за подотчетные суммы не позднее, чем через 3 дня (рабочих) после истечения такого срока.

В случае, если сумма подотчетных средств не возвращена работником в установленный срок, она может удерживаться из заработной платы.

Надо помнить, что единовременная сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся к выдаче. Согласно ст.209 Налогового кодекса РФ в случае, если долг работника будет списан за счет средств предприятия, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника следует удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При наступлении срока, в течении которого работник обязан отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, следует оформить бухгалтерскую запись:

• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена денежная подотчетная сумма, не возвращенная в указанный срок;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражена подотчетная сумма, удержанная из доходов работника.

Пример

Сотрудник ОАО «Огонек» А.А.Зайцев согласно распоряжению руководителя отправился в служебную командировку. Из кассы ему были выданы денежные средства под отчет в размере 24 000 руб.

По возвращению из служебной командировки данный сотрудник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих документов о произведенных затратах в ходе командировки, которые составили 22 000 руб. Сумму в размере 2000 руб. необходимо удержать с его заработной платы.

Месячный оклад данного сотрудника равен 12 000 руб.

Так как ему предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., то сумма начисленного налога на доходы физических лиц составит 1456 руб. ((12 000 руб. - 400 руб.) × 13%).

Размер удержания из заработной платы данного сотрудника составит 2108 руб. ((12 000 руб. - 1456 руб.) × 20%).

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1. работнику А.А.Зайцеву выдана денежная сумма подотчет в размере 24 000 руб.:
   • Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
2. в кассу предприятия возвращены денежные средства в размере 22 000 руб. от подотчетного лица:
   • Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
   • Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
3. отражена в учете невозвращенная сумма в размере 2000 руб. от подотчетного лица:
   • Дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»
   • Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
4. отражена начисленная заработная плата в размере 12 000 руб. данному подотчетному лицу:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
5. отражена в учете сумма начисленного налога на доходы физических лиц в размере 1456 руб. ((12 000 руб. - 400 руб.) × 13%):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
6. сумма в размере 2000 руб., которая была недополучена от подотчетного лица, удерживается с его заработной платы:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
7. данному подотчетному лицу выдана заработная плата в размере 8544 руб. (12 000 руб. - 1456 руб. - 2000 руб.):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

6.3.5. Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной штаты.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре.

По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами (письмо Минфина РФ от 06.03.2001 г. № 04-04-06/84).

Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

В случае выдачи аванса следует сделать запись:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 50-1 «Касса организации» - отражены суммы аванса, полученные работникам организации за первую половину месяца.

При выдаче аванса размер заработной платы, причитающейся к выдаче, уменьшается на сумму аванса.

Пример

Сотрудник ОАО «Парижанка» А.А.Почкин в марте отработал 15 дней с начала месяца, в котором 23 рабочих дня.

Месячный оклад данного сотрудника составляет 5000 руб.

А.А.Почкину предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в процессе удержания из суммы его заработной платы суммы налога на доходы физических лиц.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1. отражена начисленная заработная плата за март 2005 г. в размере 5000 руб.:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 624 руб. ((5000 руб. - 400 руб.) × 13%):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
3. из кассы предприятия выдана заработная плата А.А.Почкину в размере 1876 руб. (5000 руб. - 2500 руб. - 624 руб.) за март 2005 года:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

6.4. Удержания по исполнительным надписям нотариальных контор

На основании исполнительных надписей нотариуса бухгалтер обязан осуществить удержания из заработной платы. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающим ту или иную задолженность работника.

Исполнительная надпись ставится:

• на нотариально заверенном договоре о предоставлении работнику займа;
• на договоре о предоставлении работнику ссуды;
• на трудовом договоре и т.д.

Ниже дан перечень документов.

Взыскание задолженности по нотариально удостоверенным сделкам

Нотариально удостоверенные сделки, связанные с получением денег, осуществлением возврата или передачи имущества.

Для получения исполнительной надписи представляется подлинный экземпляр нотариально удостоверенной сделки.

Взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из расчетных и кредитных отношений

Документы, устанавливающие задолженность по ссудам, выданным объединениями, предприятиями и организациями, находящимися на хозяйственном расчете, рабочим, инженерно-техническим работникам и служащим этих объединений, предприятий и организаций на индивидуальное жилищное строительство и капитальный ремонт жилых домов, а также на хозяйственное обзаведение.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. подлинное обязательство должника;
2. заверенная взыскателем выписка из лицевого счета должника с указанием суммы просроченной задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность членов жилищно-строительных кооперативов по платежам в погашение ссуд, выданных кооперативам на строительство жилых домов.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. подлинное обязательство должника;
2. заверенная взыскателем выписка из лицевого счета должника с указанием суммы просроченной задолженности и сроков ее погашения.

Документы, устанавливающие задолженность граждан, купивших квартиры в домах государственного или общественного жилищного фонда в рассрочку, по платежам в погашение невыплаченной суммы.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. подлинное обязательство должника;
2. заверенная взыскателем выписка из лицевого счета должника с указанием суммы просроченной задолженности и сроков ее погашения.

Документы, устанавливающие задолженность собственников приватизированных квартир по просроченным более двух месяцев платежам в счет покрытия стоимости приобретенных в собственность квартир.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. подлинное обязательство должника;
2. заверенная взыскателем выписка из лицевого счета должника с указанием суммы просроченной задолженности и сроков ее погашения.

Требования объединений, учреждений, предприятий и организаций по расчетам их с покупателями, производимым через банк, о взыскании стоимости использованного, но не оплаченного груза, сданного на ответственное хранение, и штрафа в размере 8% стоимости использованного груза.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. копия платежного требования поставщика с отметкой банка о приеме требования на инкассо с приложением извещения банка или заявления плательщика об отказе от акцепта;
2. справка транспортного предприятия о сдаче груза покупателю;
3. письменное сообщение (справка) покупателя о полном или частичном (в последнем случае с указанием стоимости или количества) использовании груза, принятого на ответственное хранение.

Предъявленные к платежу чеки, неоплата которых удостоверена государственным нотариусом, плательщиком или расчетным учреждением путем соответствующих надписей на чеках.

Документы, устанавливающие задолженность Госбанку СССР по специальным ссудным счетам, а также по другим счетам, с которых производится выдача ссуд без оформления срочными обязательствами.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. заверенная учреждением Госбанка СССР копия заявления-обязательства;
2. заверенная учреждением Госбанка СССР выписка из лицевого счета должника в Госбанке СССР с указанием суммы задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность по ссудам, выданным кассами взаимопомощи при комитетах профсоюзов, кассами взаимопомощи пенсионеров при отделах социального обеспечения исполнительных комитетов районных, городских Советов народных депутатов, кассами взаимопомощи при воинских частях, учреждениях и заведениях Министерства обороны СССР, кассами взаимопомощи в колхозах, Литературным фондом СССР, Музыкальным фондом СССР, Художественным фондом СССР, Архитектурным фондом Союза архитекторов СССР, Союзом кинематографистов СССР и кассой взаимопомощи Всероссийского театрального общества.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. подлинное обязательство должника;
2. заверенная взыскателем выписка из лицевого счета должника или справка бухгалтерии с указанием суммы задолженности и сроков ее погашения.

Взыскание задолженности за товары, купленные в кредит, за индивидуальный пошив одежды на условиях оплаты материалов в кредит и за выполнение заказов на ремонт квартир и комнат с оплатой в кредит

Поручения-обязательства (обязательства), выданные покупателями предприятиям торговли при покупке товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа), заказчиками предприятиям бытового обслуживания населения при оформлении заказов на индивидуальный пошив одежды с оплатой материалов в кредит и ремонтно-строительным организациям при оформлении заказов на ремонт квартир и комнат в кредит (в местностях, где такой порядок оплаты ремонта квартир и комнат установлен законодательством).

Для получения исполнительной надписи на взыскание задолженности представляются:

1. подлинное поручение-обязательство (обязательство) покупателя, заказчика с отметкой взыскателя о сумме задолженности и сроках ее погашения;
2. справка учреждения, предприятия и организации об увольнении с работы, отчислении из аспирантуры.

Кроме того, на поручении-обязательстве (обязательстве), представляемом ремонтно-строительной организацией, должна быть расписка заказчика о приеме выполненных работ.

Взыскание задолженности, вытекающей из перевозок грузов, и сумм, причитающихся по диспаше, не оспоренной в течение установленного срока

Извещения управлений (отделений, станций - в случае предоставления им Министерством путей сообщения права рассмотрения претензий) железных дорог, речных и морских пароходств, автотранспортных объединений, предприятий и организаций, посланные ими клиентам об удовлетворении заявленных претензий, вытекающих из перевозки грузов.

Для получения исполнительной надписи представляется подлинное извещение управления (отделения, станции) железной дороги, пароходства, автотранспортного объединения, предприятия или организации, посланное клиенту, с указанием суммы претензии, признанной железной дорогой, пароходством, автотранспортным объединением, предприятием или организацией.

Диспаша, не оспоренная в течение срока, установленного ст. 249 Трудового кодекса торгового мореплавания Союза ССР.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. диспаша;
2. справка диспашера о том, что диспаша не отменена и не изменена судом.

Взыскание штрафа за несвоевременный возврат мешковой тары

Неоплаченные счета, предъявленные поставщиками покупателям хлебопродуктов, сахара и семян сельскохозяйственных культур на сумму штрафа за несвоевременный возврат тары для мешков.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. ведущийся поставщиком лицевой счет покупателя о состоянии его задолженности по мешкам;
2. копия акта сверки взаиморасчетов задолженности по таре или справка о неявке представителя покупателя для составления указанного акта;
3. копия уведомления покупателя о наложении на него штрафа за несвоевременный возврат мешков.

Взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений

Документы, устанавливающие обязанность рабочего в связи с неприбытием к месту работы возвратить неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы, единовременное пособие, расходы по проезду и суточные, выданные ему при заключении в порядке организованного набора трудового договора о работе в промышленности, строительстве или на транспорте.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. подлинный трудовой договор, заключенный с рабочим;
2. расписка рабочего в получении взыскиваемых сумм;
3. справка администрации объединения, учреждения, предприятия, организации о неприбытии рабочего к месту работы.

Документы, устанавливающие задолженность объединению, государственному учреждению, предприятию, организации работника за выданные ему постельные принадлежности и не возвращенные им при увольнении с работы.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. подлинный трудовой договор, заключенный с работником;
2. расписка работника в получении постельных принадлежностей;
3. справка администрации объединения, учреждения, предприятия, организации за подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера о стоимости невозвращенных постельных принадлежностей и об увольнении работника.

Документы, устанавливающие задолженность за форменное обмундирование, оставшееся за уволенными работниками объединений, учреждений, предприятий, организаций, в которых введено ношение форменной одежды.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. подлинное обязательство уволенного уплатить в рассрочку стоимость полученного им форменного обмундирования;
2. справка об увольнении работника;
3. заверенная взыскателем выписка из лицевого счета уволенного об оставшейся за ним задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность по мелким недостачам, оставшуюся за материально ответственными работниками объединений, государственных, кооперативных и общественных организаций, предприятий и учреждений в случае увольнений этих работников и выдачи ими обязательств о погашении указанной задолженности.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. письменное обязательство материально ответственного работника о погашении им задолженности по мелкой недостаче;
2. справка администрации объединения, учреждения, предприятия, организации за подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера о том, какая сумма задолженности по мелкой недостаче осталась непогашенной при увольнении работника;
3. справка об увольнении работника.

Взыскание задолженности, вытекающей из отношений, связанных с авторским правом

Документы, устанавливающие задолженность организаций и зрелищных предприятий по авторскому вознаграждению за публичное исполнение драматических, музыкальных и музыкально-драматических произведений, подлежащему внесению Всесоюзному агентству по авторским правам или его отделению.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенный подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, зрелищного предприятия и их печатью расчетный лист с указанием размера задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность объединений, учреждений, предприятий, организаций по авторскому вознаграждению за воспроизведение и издание произведений изобразительного искусства (живописи, скульптуры, графики), подлежащему внесению Всесоюзному агентству по авторским правам или его отделению.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенный подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера объединения, учреждения, предприятия, организации и их печатью расчетный лист (отчетная ведомость) с указанием размера задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность Литературному фонду СССР:

1. издательств и редакций журналов, выпускающих художественную литературу, по взносам в размере 10% от суммы авторского вознаграждения, выплаченного за оригинальные и переводные художественно-литературные произведения, в том числе литературоведческие и литературно-критические работы;
2. зрелищных предприятий по отчислениям от валового сбора за исполнение драматических спектаклей и проведение литературных вечеров в размере 1% сбора и культурно-просветительных учреждений (клубы, дома культуры и пр.) и организаций, устраивающих спектакли и литературные вечера, - 0,5%.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенный подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера учреждения, предприятия, организации и их печатью расчетный лист с указанием размера задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность Музыкальному фонду СССР:

1. издательств по взносам в размере 5% от суммы авторского вознаграждения, выплачиваемого по договорам за издание музыкальных произведений и музыковедческих работ;
2. зрелищных предприятий и концертных организаций по отчислениям от валового сбора с музыкальных спектаклей (опера, оперетта, балет и т.д.) и эстрадных концертов в размере 1,5%.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенный подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера учреждения, предприятия, организации и их печатью расчетный лист с указанием размера задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность Художественному Фонду СССР объединений, учреждений, предприятий, организаций по начислениям в размере 2% от суммы вознаграждения, выплачиваемого художникам всех специальностей за выполнение всякого рода художественных работ.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенный подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера объединения, учреждения, предприятия, организации и их печатью расчетный лист с указанием размера задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность Журналистскому фонду СССР по отчислениям средств в размере 0,5% выплаченного авторского вознаграждения (за исключением вознаграждения, с которого производятся отчисления в Литературный, Музыкальный и Художественные фонды):

1. книжными, книжно-журнальными, газетно-журнальными, газетными издательствами:
   • за издаваемые или заказываемые общественно-политические, публицистические, информационные и научно-популярные произведения и материалы;
   • за публицистические, научно-популярные, общественно-политические, информационные и иллюстративные произведения и материалы, используемые или заказываемые редакциями общественно-политических и научно-популярных журналов;
   • за все произведения и материалы, используемые или заказываемые редакциями выходящих на базе этих издательств центральных, в том числе центральных отраслевых и центральных ведомственных, республиканских, краевых и областных газет;
2. редакциями общественно-политических и научно-популярных журналов, издающихся не на базе издательства, - за используемые или заказываемые публицистические, научно-популярные, общественно-политические, информационные и иллюстративные произведения и материалы;
3. редакциями центральных, республиканских, краевых, областных, городских, окружных, ведомственных, отраслевых и объединенных газет, издающихся не на базе издательств, - за все произведения и материалы, используемые или заказываемые редакциями газет;
4. управлениями по делам издательств, полиграфии и книжной торговли Советов Министров автономных республик, управлениями издательств, полиграфии и книжной торговли крайисполкомов, облисполкомов, Московского и Ленинградского горисполкомов за все произведения и материалы, используемые или заказываемые редакциями районных газет;
5. Государственным комитетом Совета Министров СССР по телевидению и радиовещанию, его республиканскими и местными органами - за публицистические, научно-популярные, общественно-политические, информационные и иллюстративные произведения и материалы, используемые или заказываемые этими организациями;
6. Агентством печати «Новости», Телеграфным Агентством Советского Союза при Совете Министров СССР и их республиканскими органами (отделениями) - за публицистические, научно-популярные, общественно-политические, информационные и иллюстративные произведения и материалы, используемые или заказываемые этими организациями.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенный подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера учреждения, организации и их печатью расчетный лист с указанием суммы задолженности.

Документы, устанавливающие задолженность Архитектурному фонду Союза архитекторов СССР проектных организаций по начислениям в размере 1% от суммы заработной платы архитекторов, занятых всеми видами архитектурно-строительного проектирования. Для получения исполнительной надписи представляется заверенный подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера проектной организации и их печатью расчетный лист с указанием суммы задолженности.

Взыскание задолженности по абонементной плате за пользование радиотрансляционными точками

Документы, устанавливающие задолженность граждан по абонементной плате за пользование радиотрансляционными точками.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенная взыскателем копия извещения, направленного должнику, о сумме задолженности и сроках ее уплаты, с отметкой о непогашении задолженности.

Взыскание задолженности с родителей за содержание детей в детских учреждениях

Документы, устанавливающие задолженность родителей или лиц, их заменяющих, за содержание детей в детских яслях, детских садах, детских яслях-садах и школах-интернатах.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенная взыскателем выписка из лицевого счета (ведомости по расчетам с родителями за содержание детей), открытого на имя родителя или лица, его заменяющего, с отметкой о непогашении задолженности в двухнедельный срок после вручения письменного предупреждения.

Взыскание задолженности с родителей за содержание детей в специальных школах Министерства просвещения РСФСР и специальных профессионально-технических училищах Государственного комитета Совета Министров РСФСР по профессионально-техническому образованию

Документы, устанавливающие задолженность родителей за содержание детей в специальных школах Министерства просвещения РСФСР и специальных профессионально-технических училищах Государственного комитета Совета Министров РСФСР по профессионально-техническому образованию.

Для получения исполнительной надписи представляется заверенная взыскателем выписка из лицевого счета, открытого в районных, городских финансовых отделах, с отметкой о непогашении родителями задолженности за содержание детей в специальных школах и специальных профессионально-технических училищах после письменного предупреждения о погашении задолженности.

Взыскание задолженности по требованиям государственных библиотек, библиотек профсоюзов, колхозов, иных кооперативных и других общественных организаций за невозвращенные книги, другие произведения печати и иные материалы из фондов библиотек

Требования государственных библиотек, библиотек профессиональных союзов, колхозов, иных кооперативных и других общественных организаций о взыскании с граждан, предприятий, учреждений и организаций десятикратной стоимости невозвращенных ими книг, других произведений печати и иных материалов из фондов библиотек.

Для получения исполнительной надписи представляются:

• документ, удостоверяющий факт выдачи из библиотеки книг, других произведений печати и иных материалов, с отметкой о невозвращении их в срок после письменного предупреждения о взыскании десятикратной стоимости в случае не возврата или невозможности их замены;
• выписка из инвентарной книги библиотеки о стоимости невозвращенной книги, другого произведения печати, иных материалов или справка букинистического магазина в тех случаях, когда невозвращенная книга или другое произведение печати является библиографической редкостью.

Взыскание задолженности по требованиям органов внутренних дел

Требования органов, ведающих исполнением исправительных работ, об обращении взыскания на средства объединений, учреждений, предприятий, организаций, допустивших длительную (свыше одного месяца) задержку перечисления сумм, удержанных из заработка рабочих и служащих, отбывающих исправительные работы в данном объединении, учреждении, предприятии, организации.

Для получения исполнительной надписи представляются:

1. копия извещения посылаемого органом, ведающим исполнением исправительных работ, по месту работы лица, отбывающего исправительные работы;
2. справка объединения, учреждения, предприятия, организации о том, что в течение того месяца, за который должно быть произведено удержание, отбывающий исправительные работы работал в данном объединении, учреждении, предприятии, организации, и о размере полученного им за это время заработка.

Документы, устанавливающие задолженность за оказание медицинской помощи лицам, поступившим в медицинское учреждение.

Для получения исполнительной надписи представляется копия счета на сумму, причитающуюся к уплате должником, с его распиской в получении первого экземпляра этого счета.

Документы, устанавливающие задолженность лиц рядового и начальствующего состава при увольнении из органов внутренних дел в связи с осуждением их за совершенные преступления или в связи с допущением ими проступков, дискредитирующих их звания, а также лиц рядового и младшего начальствующего состава при увольнении ранее срока, на который они зачислены на службу, за допущенные нарушения дисциплины или по служебному несоответствию по стоимости выданного им обмундирования в сумме, исчисленной пропорционально времени, оставшемуся до окончания срока носки обмундирования.

Для получения исполнительной надписи представляется справка учреждения, заведения, органа внутренних дел о сумме задолженности, подлежащей взысканию.

Взыскание задолженности с граждан по оплате за пользование предоставленным им имуществом по договору бытового проката

Документы, устанавливающие задолженность граждан по оплате за пользование предоставленными им государственными, кооперативными и общественными организациями предметами домашнего обихода, музыкальными инструментами, спортивным инвентарем и другим имуществом личного пользования (бытовой прокат).

Для получения исполнительной надписи представляется копия договора бытового проката, а при стоимости предмета проката менее 300 руб. - копия квитанции с указанием взыскиваемой суммы после письменного предупреждения о погашении задолженности.

Взыскание задолженности по требованиям органов министерства здравоохранения РСФСР

Документы, устанавливающие задолженность за медицинское обслуживание лиц, поступивших в специализированные приемные отделения больниц органов здравоохранения с травмами, полученными в состоянии алкогольного опьянения или острого алкогольного психоза.

Для получения исполнительной надписи представляется копия счета на сумму, причитающуюся к уплате должником, с его распиской в получении первого экземпляра этого счета.

Взыскание задолженности с прапорщиков и мичманов при увольнении их с действительной военной службы в связи с осуждением за совершенные преступления (в том числе, в связи с осуждением условно) и за проступки, дискредитирующие звание военнослужащего

Документы, устанавливающие задолженность прапорщиков и мичманов при увольнении их с действительной военной службы в связи с осуждением за совершенные преступления (в том числе, в связи с осуждением условно) и за проступки, дискредитирующие звание военнослужащего, ранее срока, на который они зачислены на действительную военную службу, по единовременному пособию на первоначальное обзаведение и стоимости выданного им обмундирования в сумме, исчисленной пропорционально времени, оставшемуся до окончания срока службы (сроков носки обмундирования).

Для получения исполнительной надписи представляется справка воинской части, учреждения, заведения Министерства обороны СССР, воинской части, учреждения, заведения органа Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР, воинской части, учреждения, заведения войск Министерства внутренних дел СССР о сумме задолженности, подлежащей взысканию.

Взыскание задолженности по нотариально удостоверенным договорам о залоге, срок исполнения обязательств по которым истек

Нотариально удостоверенные договоры о залоге, по которым истек срок исполнения обязательств, обеспеченных залогом.

Для получения исполнительной надписи представляется подлинный экземпляр нотариально удостоверенного договора о залоге, по которому не удовлетворено обеспеченное залогом требование.

Исполнительная надпись нотариуса должна содержать:

• ФИО и должность нотариуса;
• ФИО или наименование (для юридических лиц) и адрес должника;
• ФИО или наименование (для юридических лиц) и адрес взыскателя
• срок, в течении которого производится взыскание;
• сумму, подлежащую взысканию;
• сумму госпошлины или тарифа, уплаченную взыскателем или подлежащую взысканию с должника;
• год, месяц, и число совершения исполнительной надписи;
• номер, под которым исполнительная надпись зарегистрирована в реестре;
• подпись и печать нотариуса.

Пример

Сотрудник ОАО «Меридиан» А.А.Ложкин в соответствии с заключенным договором получил кредит в размере 7500 руб. на определенный срок. Так как он не выплатил в срок данную сумму, то из его заработной платы в соответствии с исполнительной надписью необходимо ее удержать.

Оклад данного сотрудника составляет 2500 руб.

В процессе удержания суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы данного сотрудника, необходимо помнить, что ему предоставлен стандартный налоговый вычет 400 руб.

Таким образом сумма начисленного налога на доходы физических лиц составит 299 руб. ((2500 руб. - 400 руб.) × 13%).

Следовательно, сумма начисленной заработной платы составит в размере 2201 рубль (2500 руб. - 299 руб.).

А итоговый размер суммы вычета из заработной платы данного сотрудника, следовательно, не может быть выше суммы в размере 1105 руб. 50 коп. (2201 руб. × 50%).

На протяжении семи месяцев из заработной платы данного сотрудника необходимо удерживать сумму в размере 1071 руб. 43 коп.

При этом в бухгалтерском учете производятся такие записи:

1. А.А.Ложкину начислена заработная плата в размере 2500 руб.:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена в учете удержанная сумма налога на доходы физических лиц в размере 299 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
3. отражен вычет из заработной платы А.А.Ложкина сумма в размере 1105 руб. 50 коп. в соответствии с исполнительной надписью нотариуса:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор»;
4. А.А.Ложкину выдана заработная плата в размере 323 руб. (2500 руб. - 1071 руб. 43 коп. - 1105 руб. 50 коп.):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
5. осуществлен перевод в размере 1105 руб. 50 коп. на расчетный счет кредитора:
   • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор»
   • Кредит счета 51 «Расчетные счета».

6.5. Удержания на основании заявлений или обязательств работников

6.5.1. Общее положение

Удержания денежных сумм из заработной платы могут осуществляться, если сотрудник выразил свое согласие в письменном виде или на основании заключенного с ним договора.

6.5.2. Удержания по договору займа

Основная обязанность заемщика - возвратить сумму займа, должна быть исполнена в срок и в порядке, определенные договором. Что касается срока исполнения обязательства займа, то он может быть установлен сторонами применительно к передаче заимодавцу всей его суммы, либо при исполнении по частям - к каждой части долга.

Порядок исполнения заемного обязательства зависит от соглашения сторон и может предусматривать, в частности, расчет наличными деньгами или в безналичном порядке; исполнение заемщиком договора заимодавцу или, в соответствии с соглашением сторон, третьему лицу и т.п.

В этом случае заемщик обязан вернуть долг в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем своего требования. Форма последнего подчиняется форме самого займа, хотя если он и совершен устно, ничто не препятствует заемщику предъявить требование в письменном виде.

Срок в 30 дней применяется лишь в случаях, когда договором не установлено иное.

Сумма долга либо ее часть считается возвращенной - если речь идет о наличных деньгах или иных вещах - с момента их передачи заимодавцу или третьему лицу, указанному в договоре. Если исполнение связано с безналичным расчетом, возврат наступает не раньше, чем деньги окажутся зачисленными на банковский счет заимодавца.

В договоре вы можете оговорить, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, по договору займа проценты выплачиваются ежемесячно, но можно установить и любой другой порядок их уплаты.

Сумма займа не облагается НДФЛ, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При выдаче займа делается следующая запись:

• Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
• Кредит 50-1 «Касса организации» - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника);
• Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
• Кредит 91-1 «Прочие доходы» - начислены проценты за пользование займом;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника;
• Дебет 50-1 «Касса организации»
• Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

Пример

Сотрудник ОАО «Лолита» А.А.Тарасов 1 апреля 2005 года взял на данном предприятии кредит в размере 30 000 руб. на срок, равный 1 году (12 месяцев).

В соответствии с заключенным договором он должен уплачивать проценты по предоставленному кредиту каждый месяц в течение установленного срока сумму в размере 750 руб.

Месячный оклад данного сотрудника составляет 13 000 руб. При начислении суммы налога на доходы физических лиц, необходимо помнить, что все сотрудники данного предприятия пользуются стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб.

ОАО «Лолита» перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Допустим, что размер ставки рефинансирования Банка России равен 25% годовых.

Таким образом, размер материальной выгоды данного сотрудника, составит 656 руб. 25 коп. (30 000 руб. × 25% / 12 месяцев × 3 месяца × 3/4 - 750 руб.).

В процессе выдачи кредита в размере 30 000 руб. из кассы предприятия необходимо в бухгалтерском учете составит такую проводку:

• Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
• Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

А также:

1. отражена сумма начисленной заработной платы А.А.Тарасова в размере 13 000 руб.:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. осуществлен вычет налога на доходы физических лиц в размере 1586 руб. ((13 000 руб. - 400 руб.) × 13%) из начисленной заработной платы А.А.Тарасова:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
3. произведен вычет налога на доходы физических лиц в размере 229 руб. 70 коп. (656 руб. 25 коп. × 35%) с суммы полученной материальной выгоды:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
4. отражена начисленная сумма процентов по предоставленному кредиту в размере 750 руб.:
   • Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
   • Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
5. отражена сумма вычета в размере 750 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»;
6. выдана заработная плата А.А.Тарасову в размере 10 434 руб. 30 коп. (13 000 руб. - 1586 руб. - 229 руб. 70 коп. - 750 руб.):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
7. в кассу предприятия возвращена сумма в размере 30 000 руб.:
   • Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»
   • Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

6.5.3. Удержания за товары, проданные в кредит

В настоящее время широко распространена продажа товаров в кредит населению. Если работник заключает договор с торговым предприятием, то из его доходов могут удержаться денежные суммы в счет погашения кредита. Это делается на основании поручения-обязательства, один экземпляр которого отсылается на предприятие сотрудника, а второй остается у торговой компании. Удержания по поручению производится только с согласия сотрудника и в размере, определенном в поручении-обязательстве.

Удержания денежных средств из заработной платы оформляются следующей записью:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 76 субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит» - отражены денежные суммы, удержанные из доходов сотрудника;
• Дебет 76 «Расчеты по товарам, проданным в кредит»
• Кредит 51 «Расчетные счета» - отражены денежные суммы, удержанные из доходов сотрудника и переданные торговой организации.

Пример

На предприятии ОАО «Имидж» в соответствии с полученным поручением-обязательством каждый месяц вычитает из начисленной заработной платы сотрудника А.А.Воробьева сумма в размере 1740 руб.

Месячный оклад данного сотрудника составляет в размере 6000 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1. отражена суммы начисленной заработной платы А.А.Соловьева в размере 6000 руб.:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена сумма начисленного налога на доходы физических лиц в размере 678 руб. ((6000 руб. - 400 руб.) × 13%):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
3. из начисленной заработной платы данного сотрудника удержана сумма в размере 1740 руб. согласно поручению-обязательству:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит»;
4. из кассы предприятия выдана заработная плата данному сотруднику в размере 3584 руб. (6000 руб. - 676 руб. - 1740 руб.):
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
5. отражено перечисление суммы в размере 1740 руб. на расчетный счет получателя:
   • Дебет счета 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит»
   • Кредит счета 51 «Расчетные счета».

6.5.4. Прочие виды удержаний по заявлениям работников

Сотрудник может написать заявление на удержание денежных сумм из его зарплаты на оплату мобильной связи, транспорта, взносов в страховые компании и т.д. По письменному заявлению работника могут производиться и другие удержания из заработной платы, например, оплата мобильной связи, оплата взносов в страховые компании и т.д.

Удержание денежных средств из зарплаты оформляется так:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражено удержание денежных сумм из доходов сотрудника по его заявлению;
• Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• Кредит 51 «Расчетные счета» - отражен перевод сумм по заявлению работника.

Пример

В соответствии с заявлением сотрудника ОАО «Крот» А.А.Ветрова из суммы начисленной его заработной платы за март 2005 года каждый месяц удерживать сумму в размере 1800 руб. на оплату коммунальных услуг.

Месячный оклад данного сотрудника составляет 12 000 руб.

Данное предприятие перечисляет начисленные суммы взноса на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет 26%.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести такие записи:

1. отражена сумма начисленной заработной платы в размере 12 000 руб. за март 2005 года:
   • Дебет счета 20 «Основное производство»
   • Кредит счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 1456 руб.:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы на доходы физических лиц»;
3. сумма в размере 1800 руб. в соответствии с заявление удерживается с заработной платы:
   • Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   • Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
4. из кассы предприятия выдана заработная плата в размере 8744 руб. (12 000 руб. - 1456 руб. - 1800 руб.):
   • Дебет счета 70 «Расчеты по налогам и сборам»
   • Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
5. произведено перечисление суммы в размере 1800 руб. на счет получателя:
   • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
   • Кредит счета 51 «Расчетные счета».

уход за лицом

---

Пользователь, раз уж ты добрался до этой строки, ты нашёл тут что-то интересное или полезное для себя. Надеюсь, ты просматривал сайт в браузере Firefox, который один правильно отражает формулы, встречающиеся на страницах. Если тебе понравился контент, помоги сайту материально. Отключи, пожалуйста, блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров вверху страницы. Это тебе ничего не будет стоить, увидишь ты только то, что уже искал или ищешь, а сайту ты поможешь оставаться на плаву.

---

---

Пользуйся браузерами Yandex, Firefox, Opera, Edge - они правильно отражают формулы, встречающиеся на страницах, как в десктопном, так и в мобильном вариантах.

Отключи на минуту блокираторы рекламы и нажми на пару баннеров на странице. Тебе ничего не будет стоить, а сайту поможешь материально.

---